2022年注会《税法》考试模拟试题

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计算分析题

1.中国公民刘先生为某大学的教授，2021年有关收支情况如下：

（1）每月取得的基本工资12000元，三险一金为2000元，12月份取得的当年的年终奖金为30000元，选择不并入当年综合所得。

（2）5月在某报刊上发表小说一篇，该小说分3次连载发表，每次连载取得收入3000元。

（3）6月受邀为某学校进行演讲，取得收入10000元。

（4）7月取得拍卖收入300万元，但不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证。

（5）刘先生与其妻子育有一个儿子，目前在上小学；刘先生的父母均满60岁，且刘先生为独生子女，另外刘先生与妻子结婚时贷款购买了现在拥有的唯一一套住房，截至目前仍需每个月还贷款2000元。假定，刘先生的家庭可享受的专项附加扣除均由刘先生一人扣除。

要求：根据上述资料，分别回答下列问题。

（1）计算刘先生取得的年终奖金应缴纳的个人所得税。

（2）计算刘先生发表小说取得的稿酬所得应计入综合所得的收入额。

（3）计算刘先生受邀为某学校演讲的劳务报酬应计入综合所得的收入额。

（4）计算刘先生取得的拍卖收入应缴纳的个人所得税。

（5）计算刘先生取得综合所得应缴纳的个人所得税。

2.某药厂2021年7月1日转让其位于市区的一栋办公楼，取得不含增值税销售收入24000万元。2010年建造办公楼时，为取得土地使用权交付金额6000万元，发生建造成本8000万元。转让时经政府批准的房地产评估机构评估后，确定该办公楼的重置成本价为16000万元，成新度折扣率为60%，允许扣除的有关税金及附加1356万元。

要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。

（1）回答药厂办理土地增值税纳税申报的期限。

（2）计算土地增值税时该企业办公楼的评估价格。

（3）计算土地增值税时允许扣除项目金额的合计数。

（4）计算转让办公楼应缴纳的土地增值税。

3..某联合企业为增值税一般纳税人，2021年9月生产经营情况如下：

已知：资源税税率：煤原矿税率为5%，煤选矿税率为3.5%，天然气税率为6%。

根据上述资料，回答下列问题：

（1）专门开采天然气45000千立方米，开采原煤450万吨。

（2）销售原煤280万吨，取得不含税销售额148400万元。

（3）以原煤直接加工洗选煤120万吨，全部对外销售，取得不含税销售额72000万元。

（4）企业职工食堂领用原煤2500吨，同类产品不含增值税市场售价为132.5万元。

（5）销售天然气37000千立方米，取得不含税销售额7400万元。

（6）购入采煤用原材料和低值易耗品，取得增值税专用发票，注明支付货款7000万元、增值税税额910万元，原材料和低值易耗品均已验收入库。

（7）购进采煤机械设备10台，取得增值税专用发票，注明每台设备支付货款25万元、增值税3.25万元，已全部投入使用。

问题（1）：该企业业务（3）和业务（4）应纳资源税。

（2）：该企业当月销售天然气应纳资源税（ ）万元。

（3）：该企业当月应纳资源税合计（ ）万元

（4）：该企业当月应纳增值税（ ）万元

4．2010年境外A公司出资3500万元在我国境内成立M公司。A公司、M公司2018年部分业务如下：

（1）截至2017年12月31日，M公司账面累计未分配利润300万元。2018年1月20日，M公司董事会做出利润分配决定，向A公司分配股利200万元。

（2）1月20日A公司决议将M公司应分回股利用于购买我国境内非关联方C公司的股权，同日相关款项直接从M公司转入C公司股东账户。

（3）3月5日，M公司支付1060万元委托境外机构进行新产品研发。

（4）8月10日，M公司向A公司支付商标费530万元。

（其他相关资料：C公司为非上市企业，C公司所从事的业务为非禁止外商投资的项目和领域，不考虑税收协定因素）

要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。

（1）说明A公司分得利润享受暂不征收预提所得税政策的理由及其所需符合的条件特征。

（2）回答A公司可以享受暂不征收预提所得税政策的分配股利的金额。

（3）回答M公司委托境外研究开发费用企业所得税税前加计扣除限额的规定。

（4）计算M公司业务（4）应代扣代缴的企业所得税额。

（5）说明M公司解缴代扣企业所得税的期限。

1.（1）刘先生取得的全年一次性奖金按照12个月进行分摊后，每个月的奖金为：

30000÷12=2500（元），适用的税率为3%，速算扣除数为0，刘先生取得的年终奖金应纳的个人所得税=30000×3%=900（元）。

（2）居民个人取得的工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得，属于综合所得，按年合并计征个人所得税。稿酬所得以收入减除20%的费用后的余额为收入额，并减按70%计算。刘先生取得的稿酬所得应计入综合所得的收入额＝3000×3×（1－20%）×70%＝5040（元）。

（3）劳务报酬所得以收入减除20%的费用后的余额为收入额。刘先生取得的劳务报酬所得应计入综合所得的收入额＝10000×（1－20%）＝8000（元）。

（4）对于拍卖收入，刘先生不能提供合理、合法、完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，按转让收入的3%征收率计算缴纳个人所得税；因此，刘先生应该缴纳的个人所得税=300×3%=9（万元）。

（5）①可计入综合所得项目的收入额：12000×12+5040+8000=157040（元）；

②可享受的专项附加扣除金额：子女教育支出：1000×12=12000（元）；赡养老人支出：2000×12=24000（元）；住房贷款支出：1000×12=12000（元）；可以扣除的专项附加扣除金额合计＝12000+24000+12000＝48000（元）；

刘先生取得综合所得的应纳税所得额＝157040-60000-2000×12-48000=25040（元）；

刘先生取得综合所得应缴纳的个人所得税=25040×3%=751.2（元）。

2.（1）纳税人应在转让房地产合同签订后的7日内，到房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并向税务机关提交房屋及建筑物产权、土地使用权证书，土地转让、房产买卖合同，房地产评估报告及其他与转让房地产有关的资料。

（2）评估价格=重置成本×成新度折扣率=16000×60%=9600（万元）。

（3）扣除项目包括：

①取得土地使用权所支付的金额；

②房屋及建筑物的评估价格；

③转让环节缴纳的税金。

扣除金额合计数=评估价格+地价款+相关税费=9600+6000+1356=16956（万元）。

（4）增值额=24000-16956=7044（万元）；

增值率=7044÷16956=41.54%<50%，税率为30%，速算扣除系数是0；

应缴纳的土地增值税=7044×30%=2113.2（万元）。

3.1.纳税人将开采的原煤用于职工食堂要视同销售缴纳资源税。

纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤销售的，以选矿税率计算缴纳资源税。

业务（3）和业务（4）应纳资源税＝72000×3.5%＋132.5×5%＝2526.63（万元）

2.该企业本月销售天然气应纳资源税＝7400×6%＝444（万元）

3.该企业销售原煤应纳资源税＝148400×5%＝7420（万元）

该企业当月应纳资源税合计＝2526.63＋444＋7420＝10390.63（万元）

4.煤增值税率为13%，天然气适用9%的增值税税率。

销项税＝（148400＋72000＋132.5）×13%＋7400×9%＝29335.23（万元）

进项税＝910＋3.25×10＝942.5（万元）

应纳增值税＝29335.23－942.5＝28392.73（万元）

4.C公司从事的是非禁止外商投资项目和领域，A公司将分回的利润用干购买我国境内非关联方非上市公司C的股权，相关款项直接从M公司转人C公司股东账户未在境内外其他账户周转，所以可以享受暂不征收预提所得税政策

境外投资者暂不征收预提所得税需要同时满足以下条件:

1境外投资者以分得利润进行的直接投资，包括境外投资者以分得利润进行的增资、新建、股权收购等权益性投资行为，但不包括新增、转增、收购上市公司股份(符合条件的战略投资除外)。具体是指:

a新增或转增中国境内居民企业实收资本或者资本公积: b.在中国境内投资新建居民企业;

c从非关联方收购中国境内居民企业股权:

d.财政部、国家税务总局规定的其他方式。

2境外投资者分得的利润属于中国境内居民企业向投资者实际分配已经实现的留存收益而形成的股息、红利等权益性投资收益。

3.境外投资者用于直接投资的利润以现金形式支付的，相关款项从利润分配企业的账户直接转人被投资企业或股权转让方账户在直接投资前不得在培内外其俳账户周转;境外投资者用于直接投资的利润以实物、有价证券等非现金形式支付的相关资产所有权直接从利润分配企业转入被投资企业或股权转让方，在直接投资前不得由其他企业、个人代为持有或临时持有。

（2）A公司可以享受暂不征收预提所得税的分配股利的金额为200万元。

（3）委托境外进行研发活动所发

生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用2/3的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。

（4）M公司应代扣代缴的企业所得税=530/（1+6%）×10%=50（万元）。

（5）扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起7日内申报和解缴代扣税款。

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