2022年注会《会计》考试模拟试题

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1.甲公司2x17年度至2x21年度发生的与一栋办公楼有关的业务资料如下:

（1）2x17年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，委托乙公司为其建造一栋办公楼。合同约定，该办公楼的总造价为10000万元，建造期为12个月，甲公司于2x17年1月1日向乙公司预付20%的工程款，以银行存款支付，该办公楼的建造活动正式开始，7月1日和12月31日分别根据履约进度与乙公司进行工程款结算。

（2）2x17年1月1日，为建造该办公楼甲公司从银行借人专门借款4000万元，期限为2年，合同年利率与实际年利率均为8%，每年利息于次年1月1日支付，到期一次还本。专门借款中尚未动用部分全部存人银行，存款年利率为1%，假定甲公司每年年末计算利息费用。

（3）2x17年7月1日，甲公司根据履约进度与乙公司结算上半年工程款4500万元，扣除全部预付工程款后，余款以银行存款支付给乙公司。

（4）2x17年12月31日，该办公楼如期完工，达到预定可使用状态并于当日投入使用，甲公司以银行存款向乙公司支付剩余工程款5500万元。该办公楼预计使用年限为50年，预计净残值为310万元，采用年限平均法计提折旧。税法计提折旧的方法、预计使用年限和净残值与会计相同。

（5）2x20年11月，甲公司因生产经营战略调整，决定将该办公楼停止自用，改为出租以获取租金收益。2x20年12月20日，甲公司与丙公司签订租赁协议，约定将该办公楼以经营租赁的方式租给丙公司，租赁期为2年，租赁期开始日为2x20年12月31日，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2x20年12月31日该办公楼的公允价值为10510万元。

（6）2x21年12月31日，该办公楼的公允价值为10610万元。

其他资料:假定超过专门借款支出的部分用甲公司自有资金支付，甲公司持有办公楼期间未发生减值迹象，甲公司适用的所得税税率为25%，不考虑除所得税之外的其他相关税费。要求:

（1）根据资料（1）至（3），编制甲公司2x17年1月1日预付工程款和2x17年7月1日与乙公司结算工程款的会计分录。

（2）根据资料（1）至（4），计算甲公司2x17年专门借款利息应予资本化的金额并编制相应的会计分录。

（3）根据资料（1）至（4），计算甲公司2x17年12月31日该办公楼完工作为固定资产入账的金额以及2x18年度应计提折旧的金额。

（4）根据资料（5），编制甲公司将该办公楼由自用转为出租的会计分录(如有相关递延所得税需一并编制)。

（5）根据资料（6），编制甲公司221年12月31日对该办公楼进行期末计量及确认递延所得税的会计分录。(“投资性房地产”科目要求写出二级明细科目)

【答案】

（1）2x17年1月1日

借:预付账款 2000

贷:银行存款 2000

2x17年7月1日

借:在建工程 4500

贷:预付账款 2000

银行存款 2500

（2）专门借款利息资本化金额=4000x8%-(4000-2000)x1%x6/12=310(万元)。

借:在建工程 310

应收利息 10

贷:应付利息 320

（3）固定资产人账金额=4500+5500+310=10310(万元)

2x18年度应计提折旧的金额=(10310-310)/50=200(万元)。

（4）

借:投资性房地产-成本 10510

累计折旧 600(200x3)

贷:固定资产 10310

其他综合收益 800(倒挤)

借:其他综合收益 200(800x25%)

贷:递延所得税负债 200

（5）

借:投资性房地产-公允价值变动 100(10610-10510)

贷:公允价值变动损益 100

2x21年度按税法规定计提折旧的金额=(10310-310)/50=200(万元)，会计上确认公允价值变动收益100万元，两项结果综合导致本年度投资性房地产产生应纳税暂时性差异300万元，本期应确认递延所得税负债=300x25%=75(万元)。

借:所得税费用 75

贷:递延所得税负债 75

【考点】第3章 第2节 固定资产的折旧 固定资产的折旧

第5章 第4节 投资性房地产的转换 转换的会计处理

第11章 第3节 专门借款资本化金额的确定 专门借款资本化金额的确定

第17章 第1节 合同履约成本 合同履约成本

第19章 第5节 所得税费用 所得税费用

【难度】中

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