2021年CPA考试《税法》科目例题训练

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CPA考试习题。【例题】

某市一家空调生产企业，为增值税一般纳税人，2018年度有关生产经营业务如下：

(1)销售空调取得不含税销售收入15000万元(不含换取原材料部分)，销项税额合计为2400万元;购进原材料取得增值税专用发票，注明增值税额1020万元;支付购进原材料的运输费用取得增值税专用发票，注明增值税额20万元。

(2)6月将自产的一批空调换取A公司生产的原材料，市场不含税价值为200万元，空调成本为130万元，企业已经做了销售处理，换取的原材料不含税价值为200万元，双方均开具增值税专用发票。

(3)产品销售成本为9000万元(含换取原材料部分);销售费用1800万元，其中含广告费用1400万元;财务费用、管理费用共计2100万元。

(4)计入成本、费用中的实发工资总额1500万元(属于合理的范围)，其中包括支付给3名残疾人员职工工资共18万元。实际发生的职工工会经费24万元(能提供相关凭证)，职工福利费220万元，职工教育经费142.5万元。

(5)3月份，企业为了提高产品的性能和安全性，购进规定的安全生产专用设备一台并于当月投入使用，取得普通发票，注明含增值税价款35.1万元，企业自己负担的保险费和安装调试费4.9万元，企业按照会计规定全年计提的折旧费7.6万元已列入产品销售成本中。按照税法规定，该设备应采用直线法折旧，期限为10年，残值率为5%。

(6)企业发生营业外支出306万元，含购销合同违约金3万元;法院诉讼费1万元;涉税违章罚款1万元;税收滞纳金1万元;通过当地民政局向贫困地区捐款300万元。

(7)投资收益27万元，系直接投资外地非上市居民企业分回税后利润17万元(该公司适用企业所得税税率为15%)和转让国债取得的转让收益10万元。

已知：企业2017年广告费仍有500万元未抵扣;购销货物及相关费用的票据均符合规定。

要求：根据上述相关资料，按顺序回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。

(1)计算该企业全年应缴纳的增值税;

(2)计算该企业全年应缴纳的城建税、教育费附加及地方教育附加;

(3)计算该企业2018年实现的会计利润;

(4)计算该企业2018年工资及三项经费的纳税调整额;

(5)计算该企业2018年营业外支出的纳税调整额;

(6)计算该企业2018年的应纳税所得额;

(7)计算该企业2018年应缴纳的企业所得税额。

【答案及解析】

(1)企业应缴纳增值税=(2400+200×16%)-(1020+20+200×16%)=1360(万元)。

(2)企业应缴纳城建税、教育费附加及地方教育附加=1360×(7%+3%+2%)=163.2(万元)。

(3)该企业2018年实现的会计利润=(15000+200)营业收入-9000(成本)-163.2(税金及附加)-1800(销售费用)-2100(财务、管理费用)-306(营业外支出)+27(投资收益)=1857.8(万元)。

(4)工会经费的扣除限额=1500×2%=30(万元)>24万元，不用纳税调整;

职工福利费的扣除限额=1500×14%=210(万元)<220万元，应纳税调增10万元;

职工教育经费扣除限额=1500×8%=120(万元)<142.5万元，应纳税调增=142.5-120=22.5(万元)。

残疾人员的工资可以加计扣除100%。

所以计算企业2018年应纳税所得额时，工资和“三费”应调增=10+22.5-18=14.5(万元)。

(5)公益性捐赠扣除限额=1857.8×12%=222.94(万元)<300万元，所以应纳税调增=300-222.94=77.06(万元)

滞纳金、罚款不得税前扣除，因此调增所得额=1+1=2(万元)

营业外支出调增额合计=1+1+77.06=79.06(万元)。

(6)设备折旧费用应调增的金额=7.6-(35.1+4.9)×(1-5%)÷10×9/12=7.6-2.85=4.75(万元)

广告费用的扣除限额=(15000+200)×15%=2280(万元)>1400万元，本年度发生的广告费可以全额在税前扣除;上一年未抵扣的500万元可结转本年抵扣，故可调减500万元。

符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益属于企业所得税免税收入，不需要补税。应调减17万元。

2018年应纳税所得额=1857.8-500(2017年未抵扣完的广告费)+14.5(工资和三费)+79.06(营业外支出)-17(投资收益)+4.75=1439.11(万元)。

(7)应纳企业所得税=1439.11×25%-35.1×10%=356.27(万元)。

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