2018年中级会计职称考试《会计实务》考点练习题：债务重组

一、单项选择题

1、在债务人发生财务困难的情况下，下列属于债务重组的是()。

A、债务人破产清算时发生的债务重组

B、修改债务条件，如减少债务本金和债务利息

C、债务人借新债偿旧债

D、债务人改组，债权人将债权转为对债务人的股权投资

【正确答案】 B

【答案解析】 债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、债务人借新债偿旧债、债务人发行的可转换公司债券按正常条件转为股权等，均不属于债务重组。

【该题针对“债务重组的判定”知识点进行考核】

2、下列不属于债务重组方式的有()。

A、以资产清偿债务

B、债务转为资本

C、以等额现金偿还所欠债务

D、修改其他债务条件

【正确答案】 C

【答案解析】 选项C，以现金清偿债务是指以低于债务的账面价值的现金清偿债务，如果以等额的现金偿还所欠债务说明债权人并没有做出让步，则不属于债务重组。

【该题针对“债务重组的方式”知识点进行考核】

3、甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款240万元。经协商，乙公司以银行存款180万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备24万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为()万元。

A、36

B、0

C、60

D、12

【正确答案】 A

【答案解析】 本题考核以现金资产清偿债务。债务重组日甲公司的会计分录如下：

借：银行存款 180

坏账准备 24

营业外支出——债务重组损失 36

贷：应收账款 240

【该题针对“以现金清偿债务”知识点进行考核】

4、2011年1月3日，甲公司因购买材料而欠乙公司购货款及税款合计2 500万元，由于甲公司无法偿付应付账款，2011年5月2日经双方协商同意，甲公司以投资性房地产作为对价支付给乙公司用以偿还该债务。该房地产的账面价值为2 000万元(其中成本为1 500万元，公允价值变动为500万元，原自用房地产转换为投资性房地产时产生其他综合收益100万元)。2011年6月1日相关手续办理完毕，当日公允价值为2 300万元。乙公司已计提坏账准备为10万元，乙公司收到房地产后继续确认为投资性房地产。下列有关债务重组会计处理表述中不正确的是()。

A、乙公司确认投资性房地产的入账价值为2 300万元

B、乙公司确认债务重组损失190万元

C、甲公司确认债务重组利得200万元

D、甲公司确认处置投资性房地产的损益为300万元

【正确答案】 D

【答案解析】 选项B，乙公司确认债务重组损失=2 500-2 300-10=190(万元);选项C，甲公司确认债务重组利得=2 500-2 300=200(万元);选项D，甲公司确认处置投资性房地产的损益=2 300-2 000+100(其他综合收益结转入其他业务成本影响的损益金额)=400(万元)。

【该题针对“以资产清偿债务(综合)”知识点进行考核】

5、甲公司和乙公司为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%。甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为200万元，增值税为34万元，乙公司到期无力支付款项，甲公司同意乙公司将其拥有的一项2009年年初购入的设备抵偿债务，乙公司设备的账面原值为200万元，已累计计提折旧80万元，不含税公允价值为160万元;甲公司为该项应收账款计提20万元坏账准备。则乙公司债务重组利得、处置非流动资产利得分别为()万元。

A、46.8、40

B、40、0

C、114、0

D、74、40

【正确答案】 A

【答案解析】 债务重组利得=234-160×(1+17%)=46.8(万元)，处置非流动资产利得=160-120=40(万元)。

【该题针对“以固定资产、无形资产等清偿债务”知识点进行考核】

6、甲公司应收乙公司账款2250万元，由于乙公司无力偿付该应付账款，经双方协商同意，乙公司以普通股450万股偿还债务，普通股每股面值为1元，每股市价(即收盘价格)4.50元，甲公司对应收账款计提坏账准备100万元，甲公司收到的股权划分为交易性金融资产，另支付交易费用20万元。下列有关债务重组会计处理的表述中，不正确的是()。

A、甲公司确认交易性金融资产的入账价值为2025万元

B、甲公司支付的交易费用20万元计入投资收益

C、甲公司确认债务重组损失125万元

D、乙公司确认债务重组利得125万元

【正确答案】 D

【答案解析】 选项D，乙公司确认的债务重组利得=2250-450×4.5=225(万元)

【该题针对“以股票、债券等金融资产抵偿债务”知识点进行考核】

7、A公司、B公司均为一般纳税人企业，增值税率为17%。A公司应收B公司的账款2 700万元已逾期，A公司未对该应收账款计提减值准备。经协商双方进行债务重组。债务重组内容是：B公司以一项存货和一项股权投资偿付所欠账款的余额。B公司该项存货的账面价值为1 350万元，公允价值为1 575万元;股权投资的账面价值为155万元，公允价值为202万元。假定不考虑除增值税以外的其他税费，A公司的债务重组损失为()万元。

A、1 181.55

B、913.50

C、1 449.30

D、655.25

【正确答案】 D

【答案解析】 A公司的债务重组损失=2 700-1 575×(1+17%)-202=655.25(万元)。

【该题针对“以股票、债券等金融资产抵偿债务”知识点进行考核】

8、下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是()。

A、非现金资产账面价值小于其公允价值的差额

B、非现金资产账面价值大于其公允价值的差额

C、非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额

D、非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额

【正确答案】 C

【答案解析】 本题考核以非现金资产清偿债务的处理。债务人以非现金资产清偿债务的，应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入(债务重组利得)。

【该题针对“以资产清偿债务(综合)”知识点进行考核】

9、甲公司应收乙公司账款160万元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付欠款。经协商，乙公司以价值100万元的材料抵债(增值税率为17%)，该批材料公允价值为120万元。甲公司不再向乙公司另行支付增值税。甲公司按应收账款的5‰计提坏账准备。则乙公司应计入营业外收入的金额为()万元。

A、40

B、19.6

C、20.4

D、20

【正确答案】 B

【答案解析】 乙公司应计入营业外收入的金额=160-120×(1+17%)=19.6(万元)

乙公司的账务处理：

借：应付账款160

贷：其他业务收入120

应交税费――应交增值税(销项税额)20.4

营业外收入19.6

借：其他业务成本100

贷：原材料100

【该题针对“以存货清偿债务”知识点进行考核】

10、以修改其他债务条件进行债务重组的，如债务重组协议中附有或有收益的，债权人应将其或有收益()。

A、在债务重组时计入当期损益

B、在债务重组时计入重组后债权的入账价值

C、在债务重组时不计入重组后债权的入账价值，实际收到时冲减营业外支出

D、在债务重组时不计入重组后债权的入账价值，实际收到时计入资本公积

【正确答案】 C

【答案解析】 企业会计准则规定，在重组日，如果修改后的债务条款中涉及或有收益的，或有收益不包括在重组后债权的入账价值中。或有收益实现时，直接冲减当期营业外支出。

【该题针对“涉及或有应付(或应收)金额的债务重组”知识点进行考核】

11、2009年6月1日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款总额(含增值税税额)为1 000万元。合同约定，乙公司应于2009年12月31日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。2010年3月1日，经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台生产设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为340万元，未计提存货跌价准备，公允价值(计税价格)为400万元;用于偿债的设备系2009年购入的，原价为600万元，已计提折旧200万元，已计提减值准备50万元，公允价值为300万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。假定不考虑增值税以外的其他相关税费，则该项债务重组对乙公司2010年利润总额的影响金额为()万元。

A、242

B、241

C、191

D、131

【正确答案】 C

【答案解析】 乙公司债务重组利得=1 000-(400+300)×(1+17%)=181(万元)，设备处置利得=300-(600-200-50)=-50(万元)，产品转让收益=400-340=60(万元)。 该项债务重组对乙公司利润总额的影响金额=181-50+60=191(万元)。