2018年中级会计职称考试《会计实务》考点练习题：负债及借款费用

1、2014年年初，甲公司以每股10元的价格发行优先股股票1万股，收到的价款全部存入银行。甲公司合同约定：企业每年以8%比例向持有人支付优先股股利。假定不考虑其他因素。甲公司发行优先股应该进行的账务处理为()。

A、借：银行存款 10

贷：股本 10

B、借：银行存款 10

贷：应付债券——优先股 10

C、借：银行存款 10

贷：库存股 10

D、借：银行存款 10

贷：资本公积——股本溢价 10

【正确答案】 B

【答案解析】 根据金融负债的定义，向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务属于金融负债，因此甲公司发行的优先股属于一项金融负债。应该在“应付债券”中核算;会计分录为：

借：银行存款 10

贷：应付债券——优先股 10

【该题针对“优先股和永续债等金融工具的处理”知识点进行考核】

2、某企业2010年12月1日开始建造一项固定资产，未取得专门借款而占用两笔一般借款。一般借款包括：2011年1月1日借入三年期借款3 000万元，年利率6%;2011年9月1日发行五年期债券2 000万元，票面年利率5%，到期一次还本付息，发行价2 000万元。下列有关2011年一般借款的加权平均年度利率和季度利率表述不正确的是()。

A、年度加权平均利率为5.82%

B、第一、二季度加权平均利率1.5%

C、第三季度加权平均利率为1.45%

D、第四季度加权平均利率为0.59%

【正确答案】 D

【答案解析】 年度一般借款加权平均利率=(3 000×6%+2 000×5%×4/12)÷(3 000×12/12+2 000×4/12)=5.82%

第一季度加权平均利率=6%×3/12=1.5%

第二季度加权平均利率=6%×3/12=1.5%

第三季度加权平均利率=(3 000×6%×3/12+2 000×5%×1/12)÷(3 000×3/3+2 000×1/3)=1.45%

第四季度加权平均利率=(3 000×6%×3/12+2 000×5%×3/12)÷(3 000×3/3+2 000×3/3)=1.4%

【该题针对“一般借款资本化率的确定”知识点进行考核】

3、2011年1月1日，A企业开工建造的一栋办公楼，工期预计为2年(假设在2011年1月1日已经符合资本化要求)。2011年工程建设期间共占用了两笔一般借款，两笔借款的情况如下：向某银行长期借款1 000万元，期限为2010年12 月1 日至2012年12月1日，年利率为7%，按年支付利息;按面值发行公司债券4 000万元，于2011年7月1 日发行，期限为5 年，年利率为10%，按年支付利息。A企业无其他一般借款。不考虑其他因素，则该企业2011年为该办公楼所占用的一般借款适用的资本化率为()。

A、7%

B、10%

C、9.4%

D、9%

【正确答案】 D

【答案解析】 一般借款资本化率=(1 000×7%+4 000×10%×6/12 )/(1 000+4 000×6/12)×100%=9%。

【该题针对“一般借款资本化率的确定”知识点进行考核】

4、甲公司为建造固定资产于2011年1月1日借入3年期、年利率为7%的专门借款5 400万元。此外，甲公司在建造固定资产过程中，于2011年11月1日借入一般借款2 700万元，期限2年，年利率为6%。甲公司无其他借款。该工程于当年1月1日开始建造，发生工程支出4 800万元，11月1日发生工程支出2 400万元，12月1日发生工程支出2 000万元，年末工程尚未完工。甲公司2011年一般借款利息资本化的金额为()万元。

A、28

B、20

C、25

D、22.5

【正确答案】 D

【答案解析】 占用一般借款的累计支出加权平均数=1 800×2/12+900×1/12=375(万元);一般借款利息资本化金额=375×6%=22.5(万元)。

【该题针对“超过专门借款部分的资产支出加权平均数的确定”知识点进行考核】

5、甲公司根据所在地政府规定，按照职工工资总额的一定比例计提的基本养老保险，缴存当地社会保险经办机构。对于计提的基本养老保险，应当属于()。

A、设定受益计划

B、设定提存计划

C、辞退福利

D、其他长期职工福利

【正确答案】 B

【答案解析】 设定提存计划，是指企业向独立的基金缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。因此选项B正确。

【该题针对“设定提存计划的确认和计量”知识点进行考核】

6、A公司从B公司融资租入一条生产线，其原账面价值为430万元，租赁开始日公允价值为410万元，按出租人的内含利率折现的最低租赁付款额的现值为420万元，最低租赁付款额为500万元，发生的初始直接费用为10万元。则在租赁开始日，A公司租赁资产的入账价值、未确认融资费用分别是()万元。

A、420，80

B、410，100

C、420，90

D、430，80

【正确答案】 C

【答案解析】 固定资产的入账价值是租赁开始日固定资产的公允价值和最低租赁付款额现值二者中的较低者，如果在租赁中发生的相关初始直接费用也应当计入到资产入账价值中，所以该固定资产的入账价值=410+10=420(万元)。将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，则借贷方的差额作为未确认融资费用。会计分录为：

借：固定资产——融资租入固定资产 420

未确认融资费用 90

贷：长期应付款 500

银行存款 10

【该题针对“融资租入固定资产入账价值的确定”知识点进行考核】

7、企业判断融资租赁的标准中 ，下列表述不正确的是()。

A、在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人，判断为融资租赁

B、承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，判断为融资租赁

C、当在开始此次租赁前其已使用年限÷该资产全新时可使用年限≥75%时;则租赁期÷租赁开始日租赁资产尚可使用年限≥75%，判断为融资租赁

D、当在开始此次租赁前其已使用年限没有超过资产全新时可使用年限的75%，最低租赁付款额现值或最低租赁收款额现值占租赁资产公允价值的90%以上(含90%)则从承租人角度或从出租人角度，该项租赁应被认定为融资租赁

【正确答案】 C

【答案解析】 满足下列标准之一的，应当认定为融资租赁：

(1)在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人;

(2)承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权;

(3)租赁期占租赁资产使用寿命的大部分(大于等于75%);

(4)承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值(大于等于90%);

(5)租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有承租人才能使用。

【该题针对“融资租赁的认定”知识点进行考核】

8、经相关部门批准，甲公司于2011年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券200 000万元，发行费用为3 000万元，实际募集资金已存入银行专户。可转换公司债券的期限为3年，可转换公司债券的票面年利率为2%;可转换公司债券的利息自发行之日起每年年末支付一次，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。下列说法不正确的是()。[(P/S，6%，3)=0.8396;(P/A，6%，3)=2.6730;(P/S，7%，3)=0.8163;(P/A，7%，3)=2.6243]

A、未分摊发行费用前，发行日负债成分的公允价值是178 612万元

B、未分摊发行费用前，发行日权益成分的公允价值是21 388万元

C、可转换公司债券负债成分分摊的发行费用为2 679.18万元

D、可转换公司债券权益成分分摊的发行费用为310万元

【正确答案】 D

【答案解析】 负债成分的公允价值

=200 000×2%×(P/A，6%，3)+200 000×(P/S，6%，3)

=200 000×2%×2.6730+200 000×0.8396

=178 612(万元)

权益成分的公允价值=发行价格-负债成分的公允价值

=200 000-178 612

=21 388(万元)

负债成分应分摊的发行费用=3 000×178 612/200 000=2 679.18(万元)

权益成分应分摊的发行费用=3 000×21 388/200 000=320.82(万元)

【该题针对“可转换公司债券发行费用的处理”知识点进行考核】

9、下列关于权益工具和金融负债的说法中，正确的是()。

A、企业发行的金融工具不包括支付现金或其他金融资产给其他方的，属于金融负债

B、企业发行金融工具时有支付现金或其他金融资产或者在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务，属于权益工具

C、企业发行的该工具将来须用或可用自身权益工具进行结算，如为非衍生工具的，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，属于权益工具

D、企业发行的该工具将来须用或可用自身权益工具进行结算，如为非衍生工具的，且企业有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，属于权益工具

【正确答案】 C

【答案解析】 选项A，属于权益工具;选项B，属于金融负债;选项D，属于金融负债。

【该题针对“金融负债与权益工具的区分”知识点进行考核】

10、下列情况中，不属于借款费用准则所称的非正常中断的是()。

A、由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

B、由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

C、由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

D、由于可预见的冰冻季节而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

【正确答案】 D

【答案解析】 非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等导致的中断。