2018年注册会计师《审计》第三章函证决策

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　　函证决策

　　一、函证决策应当考虑的三个因素( 提供函证决策)

　　1、评估的认定层次重大错报风险水平越高，实施函证程序的可能性越高。

　　(1)评估的认定层次重大错报风险水平越高，注册会计师对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高，函证程序的运用对于提供充分、适当的审计证据可能是有效的。

　　(2)评估的认定层次重大错报风险水平越低，注册会计师需要从实质性程序中获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越低。

　　(3)如果认为某项风险属于特e风险，注册会计师需要考虑是否通过函证特定事项以降低检朔缦铡

　　2、函证可能为存在性和权利与义务认定提供相关可靠的审计证据，但是不能为计价认定(应收账款涉及的坏帐准备计提)提供证据。

　　3、如果可以选择其他程序将检查风险降低到可接受水平，则注册会计师不一定实施函证程序。

　　二、函证决策可以考虑的因素

　　1、如果被询证者对所函证的信息具有必要的了解，其提供的回复可靠性更高。

　　2、在下列5种情况下，被询证者可能不会回复，也可能只是随意回复或可能试图限制对其回复的依赖程度：

　　(1)被询证者可能不愿承担回复询证函的责任;

　　(2)被询证者可能对因回复询证函而可能承担的法律责任有所担心;

　　(3)被询证者可能认为回复询证函成本太高或消耗太多时间;

　　(4)被询证者可能以不同币种核算交易;

　　(5)回复询证函不是被询证者日常经营的重要部分。

　　3、如果被询证者是被审计单位的关联方，则其回复的可靠性会降低。