2023年注会CPA《审计》考试真题及答案

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一、单选题(20题)

1、注册会计师在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，下列各项中通常无需考虑的是 ()

A.被审计单位管理层的责任

B.被审计单位的性质

C.财务报表的目的

D.财务报表的性质

参考答案：A

参考解析：在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑下列相关因素:第一，被审计单位的性质(例如，被审计单位是企业、公共部门实体还是非营利组织)﹔第二，财务报表的目的(例如，编制财务报表是用于满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求，还是用于满足财务报表特定使用者的财务信息需求);第三，财务报表的性质(例如，财务报表是整套财务报表还是单一财务报表);第四，法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。

2、审计的固有限制不包括()

A.财务报告的性质

B.审计程序的性质

C.在合理的时间内完成审计工作的需要

D.审计的保证程度

参考答案：D

参考解析：审计的固有限制源于:(1)财务报告的性质;(2)审计程序的性质;(3)在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。

3、以下哪项不会增加重大错报风险()

A.投资多家联营企业

B.与控股公司在一个经营地点办公

C.董事会下设审计委员会，核查对外报告的合规性

D.与关联方发生交易

参考答案：C

参考解析：良好的治理结构(如治理层下设审计委员会)可以对被审计单位的经营和财务运作以及财务报告实施有效的监督,从而降低财务报表发生重大错报的风险。

4、以下哪项是错误的()

A.内部环境可能导致财务报表层次的重大错报风险

B.风险评估可能导致财务报表层次的重大错报风险

C.控制活动可能导致认定层次的重大错报风险

D.控制监督可能导致认定层次的重大错报风险

参考答案：D

参考解析：

可能表明存在财务报表层次重大错报风险的事项或情况包括:

(1)缺乏具备会计和财务报告技能的员工;

(2)控制缺陷，尤其是内部环境、风险评估和内部监督中的控制缺陷和管理层未处理的内部控制缺陷;

(3)以往发生的错报或错误，或者在本期期末出现重大会计调整。

5、以下哪项错误()

A.风险识别是指找出财务报表层次的认定层次的重大错报风险

B.风险评估是指对重大错报发生的可能性和后果严重程度进行评估

C.风险识别和评估是一个连续和动态的收集更新与分析信息的过程

D.风险识别和评估是审计测试流程的起点

参考答案：D

参考解析：选项D错误，风险的识别和评估是审计风险控制流程的起点。

6、下列有关会计估计审计的说法中，错误的是 ()

A.注册会计师应当复核以前期间会计估计的结果，或者复核管理层对以前期间会计估计作出的后续重新估计 (追溯复核)，目的是评价以前期间作出的判断是否适当

B.根据注册会计师对以前期间重大错报风险的评估结果，如果一项或多项重大错报风险的固有风险被评估为较高，注册会计师可能认为需要更加详细的追溯复核

C.审计证据支持的点估计可能不同于管理层的点估计。在这种情况下，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报

D.审计证据支持的区间估计可能不包括管理层的点估计。在这种情况下，错报为管理层的点估计与注册会计师的区间估计之间的最小差异

参考答案：A

参考解析：注册会计师应当复核以前期间会计估计的结果，或者复核管理层对以前期间会计估计作出的后续重新估计(追溯复核)，这有助于识别和评估本期的重大错报风险。在确定复核的性质和范围时，注册会计师应当考虑会计估计的特征。注册会计师复核的目的不是质疑以前期间依据当时可获得的信息作出的适当判断。

7、在完成审计业务前，如果被审计单位要求将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务，注册会计师认为合理的理由是( )。

A.被审计单位对原来要求的审计业务的性质存在误解

B.被审计单位提出大幅度削减审计费用

C.注册会计师不能获取完整和令人满意的信息

D.注册会计师不能获取充分适当的审计证据

参考答案：A

参考解析：

下列原因可能导致被审计单位要求变更业务:①环境变化对审计服务的需求产生影响;②对原来要求的审计业务的性质存在误解;③无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。上述第①和第②项通常被认为是变更业务的合理理由，但如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，注册会计师不应认为该变更是合理的。

8、无需包括在审计业务约定书中的是()。

A.财务报表审计目的与范围

B.出具审计汇报的日期

C.用于编制财表所合用财务汇报编制基础

D.管理层和治理层的责任

参考答案：B

参考解析：

审计业务约定书的具体内容和格式可能因被审计单位的不同而各异，但应当包括以下主要内容:

1.财务报表审计的目标与范围(选项A);

2.注册会计师的责任;

3.管理层的责任(选项D);

4.指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础(选项C);

5.提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。

9、下列各项中，不影响审计证据可靠性的是()。

A.被审计单位内部控制与否有效

B.用作审计证据的信息与有关认定之间的关系

C.审计证据的来源

D.审计证据的存在形式

参考答案：B

参考解析：审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。注册会计师在判断审计证据的可靠性时，通常会考虑下列原则：

10、下列有关注册会计师识别和评估重大错报风险的说法中，错误的是()

A.注册会计师可能考虑修正之前的重大错报风险的识别和评估结果

B.注册会计师对于识别出的重大错报风险应当分别评估固有风险和控制风险

C.注册会计师在评估重大错报风险时应当考虑相关控制的影响

D.注册会计师应当在考虑相关控制之前识别重大错报风险

参考答案：B

参考解析：

审计准则规定，对于识别出的认定层次重大错报风险，注册会计师应当分别评估固有风险和控制风险。

对于识别出的财务报表层次重大错报风险，审计准则未明确规定，是应当分别评估固有风险和控制风险，还是合并评估。

11、下列各项中，不属于审计的前提条件的是()

A.管理层认可其按照适用的财务报告编制基础编制财务报表的责任

B.管理层认可其设计、执行和维护必要的内部控制的责任

C.管理层允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息

D.管理层认可注册会计师计划和执行审计工作的安排

参考答案：D

参考解析：

审计的前提条件是指管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础，以及管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同。

1.财务报告编制基础

2.管理层责任

就管理层的责任达成一致意见。按照审计准则的规定执行审计工作的前提是管理层已认可并理解其承担的责任，其责任包括：

(1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用)(选项A)。

(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报(选项B)。

(3)向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、 文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需要的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员(选项C)。

3.确认的形式

注册会计师应当要求管理层就其已履行的某些责任提供书面声明。

12、如果识别出对持续经营能力产生重大疑虑的事项，下列各项中，不属于注册会计师应当实施的审计程序是 ()。

A.提请管理层延长对持续经营能力产生重大疑虑的事项的评估期间

B.向管理层获取有关应对计划的书面声明

C.评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划

D.考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息

参考答案：A

参考解析：

如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当通过实施追加的审计程序(包括考虑缓解因素) ，获取充分、适当的审计证据，以确定是否存在重大不确定性。

这些程序应当包括：

1、如果管理层尚未对被审计单位持续经营能力作出评估，提请其进行评估。

2、评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划(选项C)。管理层的应对计划可能包括管理层变卖资产、对外借款、重组债务、削减或延缓开支或者获得新的资本。

3、如果被审计单位已编制现金流量预测，且对预测的分析是评价管理层未来应对计划时所考虑的事项或情况的未来结果的重要因素，评价用于编制预测的基础数据的可靠性，并确定预测所基于的假设是否具有充分的支持。

4、考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息(选项D)。

5、要求管理层和治理层(如适用)提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明(选项B)。

13、在内部控制审计中，下列有关非财务报告内部缺陷的说法中，错误的是 ()。

A.即使非财务报告内部控制缺陷为重大缺陷，也无需对此发表审计意见

B.如果非财务报告内部控制缺陷为重要缺陷，无需在审计报告中说明

C.如果非财务报告内部控制缺陷为一般缺陷，无需在审计报告中说明

D.如果非财务报告内部控制缺陷为重大缺陷，应当在审计报告中增加强调事项段，对该缺陷进行说明

参考答案：D

参考解析：

如果在审计过程中注意到存在非财务报告内部控制缺陷，注册会计师应当区分具体情况予以处理:

1、如果认为非财务报告内部控制缺陷为一般缺陷，注册会计师应当与企业进行沟通，提醒企业加以改进，但无须在内部控制审计报告中说明(选项C正确);

2、如果认为非财务报告内部控制缺陷为重要缺陷，注册会计师应当以书面形式与企业董事会和管理层沟通，提醒企业加以改进，但无须在内部控制审计报告中说明(选项B正确);

3、如果认为非财务报告内部控制缺陷为重大缺陷，注册会计师应当以书面形式与企业董事会和管理层沟通，提醒企业加以改进;同时应当在内部控制审计报告中增加非财务报告内部控制重大缺陷描述段，对重大缺陷的性质及其对实现相关控制目标的影响程度进行披露，提示内部控制审计报告使用者注意相关风险，但无须对其发表审计意见(选项A正确)。

14、下列有关固有风险等级的说法中，错误的是()。

A.在确定固有风险等级时，注册会计师应当考虑错报发生的可能性和重要程度

B.评估的固有风险等级较高，意味着错报发生的可能性和重要程度均较高

C.评估的固有风险等级接近或达到最高级时，识别的重大错报风险应确认为特别风险

D.拟不测试控制运行的有效性时，应将固有风险的评估结果作为重大错报风险的评估结果

参考答案：B

参考解析：

评估的固有风险等级较高，并不意味着评估的错报发生的可能性和重要程度都较高。错报发生的可能性和重要程度在固有风险等级上的交集确定了评估的固有风险在固有风险等级中是较高还是较低。评估的固有风险等级较高也可能是错报发生的可能性和重要程度的不同组合导致的，例如，较低的错报发生的可能性和极高的重要程度可能导致评估的固有风险等级较高。

15、确定财务报表整体重要性时，下列有关基准的选择的说法中，错误的是()。

A.企业的盈利水平保持稳定，通常选择经常性业务的税前利润作为基准

B.如果企业为处于开办期的新设企业，通常选择总资产作为基准

C.如果企业为公益性质的基金会，通常选择捐赠收入减捐赠支出后的净额作为基准

D.如果企业近年来经营状况大幅度波动，通常选择过去三至五年经常性业务的平均税前利润或亏损作为基准

参考答案：C

参考解析：公益性质的基金会，通常选择的基准是捐赠收入或捐赠支出总额。

16、下列有关两个层次重大错报风险的说法中，错误的是()。

A.注册会计师对内部监督的了解与评价，可能对认定层次重大错报风险有影响

B.注册会计师对控制活动的了解，可能对认定层次重大错报风险有影响

C.注册会计师对内部环境的了解，可能对财务报表层次重大错报风险有影响

D.注册会计师对风险评估的了解，可能对财务报表层次重大错报风险有影响

参考答案：A

参考解析：

注册会计师了解被审计单位的内部环境、风险评估和内部监督要素，更有可能影响财务报表层次重大错报风险的识别和评估;

注册会计师了解被审计单位的信息系统与沟通以及控制活动要素，更有可能影响认定层次重大错报风险的识别和评估。

17、下列有关财务报表审计的说法中，正确的是()

A.审计的目的是改善财务报表的质量，增强管理层等预期使用者对财务报表的信赖程度

B.注册会计师应当获取充分、适当的审计证据将重大错报风险降至可接受的低水平

C.审计的最终产品是审计报告,并且涉及为如何利用信息提供建议

D.审计应以积极方式提出意见

参考答案：D

参考解析：

选项AC错误，审计的目的是改善财务报表的质量，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的可信度，而不涉及为如何利用信息提供建议。

选项B错误，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，将审计风险降至可接受的低水平,从而得出合理的结论以作为形成审计意见的基础。

18、下列有关审计风险的说法中，错误的是()。

A.注册会计师不可能将审计风险降至零

B.审计风险取决于固有风险和检查风险

C.审计风险是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性

D.审计风险是一个与审计过程相关的技术术语，并不是指注册会计师执业的法律后果

参考答案：B

参考解析：

审计风险取决于重大错报风险和检查风险，因此选项B说法错误。

19、下列各项中，不属于审计的固有限制的是()。

A.注册会计师获取审计证据的能力受到实务和法律上的限制

B.注册会计师无法将审计风险降低为零

C.实施的审计程序可能发现不了串通舞弊

D.财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性

参考答案：B

参考解析：

审计的固有限制源于: (1)财务报告的性质;(2)审计程序的性质;(3)在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。

选项AC属于源于审计程序的性质;选项D源于财务报告的性质。

20、下列有关货币单元抽样和传统变量抽样的说法中，错误的是 ()

A.因账面余额小但被严重低估的项目被选中的概率低，因此货币单元抽样不适用测试总体的低估

B.货币单元抽样确定样本规模时无需考虑总体的变异性，传统变量抽样需要对总体进行分层以减少样本规模

C.当预计总体错报的金额增加时，传统变量抽样所需的样本规模可能大于货币单元抽样的样本规模

D.如果预计总体没有错报或只有少量错报，货币单元抽样和均值法可能比差额法和比率法更合适

参考答案：C

参考解析：

选项B为货币单元抽样的优点;

选项D 为传统变量抽样的缺点之一，如果几乎不存在错报，传统变量抽样中的差异法和比率法将无法使用;

货币单元抽样的缺点主要包括:

(1)货币单元抽样不适用于测试总体的低估，因为账面金额小但被严重低估的项目被选中的概率低，如果在货币单元抽样中发现低估，注册会计师在评价样本时需要特别考虑;(选项A正确，不符合题意)

(2)对零余额或负余额的选取需要在设计时予以特别考虑，例如，如果准备对应收账款进行抽样，注册会计师可能需要将贷方余额分离出去，作为一个单独的总体，如果检查零余额的项目对审计目标非常重要，注册会计师需要单独对其进行测试，因为零余额的项目在货币单元抽样中不会被选取;

(3)当发现错报时，如果风险水平一定，货币单元抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额;

(4)在货币单元抽样中，注册会计师通常需要逐个累计总体金额，以确定总体是否完整并与财务报表一致，不过如果相关会计数据以电子形式储存，就不会额外增加大量的审计成本;

(5)当预计总体错报的金额增加时，货币单元抽样所需的样本规模也会增加，这种情况下，货币单元抽样的样本规模可能大于传统变量抽样所需的规模。(选项C正确，符合题意)

二、多选题(15题)

1、以下哪项会需要在剩余期间获取更多的审计证据()

A.认定层次重大错报风险较高

B.在信赖控制的基础上拟缩小实质性程序的范围较大

C.控制环境较差

D.剩余期间较短

参考答案：ABC

参考解析：

选项A正确，评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。

选项B正确，注册会计师对相关控制的信赖程度越高，通常在信赖控制的基础上拟减少实质性程序的范围就越大。在这种情况下，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。

选项C正确，控制环境越薄弱(或把握程度越低)，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。

选项D错误，剩余期间越长，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。

2、下列审计程序中，能够为定期存款的存在认定提供可靠的审计证据的有()

A.对存款期限跨越资产负债表日的未质押的定期存款检查开户证书复印件

B.函证定期存款的相关信息

C.对于资产负债表日后已到期的定期存款核对兑付凭证

D.对已质押的定期存款，检查定期存单复印件

参考答案：BC

参考解析：

选项A错误，对存款期限跨越资产负债表日的未质押定期存款，检查开户证实书原件而非复印件，以防止被审计单位提供的复印件是未质押或未提现前原件的复印件。

选项D错误，对已质押的定期存款，检查定期存单复印件，并与相应的质押合同核对，核对存款人、金额、期限等相关信息。

3、下列有关控制测试的样本规模的说法中，错误的有( )。

A.对相关控制的依赖程度增加，所需的样本规模增大

B.拟测试的总体预期偏差率减少，所需的样本规模增大

C.可容忍偏差率增加，所需的样本规模增大

D.大规模总体中抽样单元的数量增加，所需的样本规模增大

参考答案：BCD

参考解析：

在控制测试中影响样本规模的因素包括：

1.可接受的信赖过度风险(反向变动)

2.可容忍偏差率(反向变动)

3.预计总体偏差率(同向变动)

4.总体规模(影响很小)

5.其他因素

(1)控制运行的相关期间(同向)

(2)控制程序复杂(同向)

(3)测试的控制类型，人工控制实施的测试要多过自动化。

4、下列各项中，在确定信息技术审计范围时需要考虑的因素有( )。

A.企业业务流程的复杂度

B.信息技术环境的规模和复杂度

C.所处行业的利润水平

D.信息系统的复杂度

参考答案：ABD

参考解析：

在确定审计策略时，需要结合被审计单位业务流程复杂度、信息系统复杂度、系统生成的交易数量和业务对系统的依赖程度、信息和复杂计算的数量、信息技术环境规模和复杂度五个方面，对信息技术审计范围进行适当考虑。

(一)评估业务流程的复杂程度

(二)评估信息系统的复杂程度

(三)评估信息技术环境的规模和复杂程度

5、下列各项中，属于固有风险因素的有 ()。

A.内部控制的固有局限性

B.事项或情况的不确定性

C.事项或情况的变化

D.管理层偏向

参考答案：BCD

参考解析：固有风险因素可以是定性的，也可以是定量的。固有风险因素包括事项或情况的复杂性、主观性、变化(选项C)、不确定性(选项B)，以及管理层偏向(选项D)或其他舞弊风险因素。

6、下列各项情形中，注册会计师不得利用内部审计的工作的有()

A.内部审计人员缺乏足够的胜任能力

B.评价的认定层次重大错报风险较高

C.内部审计在被审计单位的地位以及相关政策和程序不足以支持内部审计人员的客观性

D.内部审计没有采用系统、规范化的方法

参考答案：ACD

参考解析：

如果存在下列情形之一，注册会计师不得利用内部审计的工作:

(1)内部审计在被审计单位的地位以及相关政策和程序不足以支持内部审计人员的客观性(选项C);

(2)内部审计人员缺之足够的胜任能力(选项A);

(3)内部审计没有采用系统、规范化的方法(包括质量管理)(选项D)。

7、下列各项中，属于注册会计师记录的系统化抽样选取的样本的识别特征的有 ()

A.确定的抽样间隔

B.执行抽样的时间

C.选取样本的来源

D.确定的抽样起点

参考答案：ACD

参考解析：

对于需要系统化抽样的审计程序，注册会计师可能会通过记录样本的来源(选项C正确)、抽样的起点(选项D正确)及抽样间隔(选项A正确)来识别已选取的样本。例如，若被审计单位对发运单顺序编号，测试的发运单的识别特征可以是对4月1日至9月30日的发运记录，从第12345号发运单开始每隔125号系统抽取发运单。

8、下列各项中，可能导致非抽样风险的有

A.注册会计师选择的总体不适合于测试目标

B.注册会计师错误解读审计证据导致没有发现误差

C.注册会计师未能适当地定义误差

D.注册会计师选择了不适合于实现特定目标的审计程序

参考答案：ABCD

参考解析：

在审计过程中，可能导致非抽样风险的原因主要包括下列情形：

1.注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序(选项D)。例如，注册会计师依赖应收账款函证来揭露未入账的应收账款。

2. 注册会计师选择的总体不适合于测试目标(选项A)。例如，注册会计师在测试销售收入的"完整性"认定时将主营业务收入日记账界定为总体。

3. 注册会计师未能适当地定义误差(包括控制偏差或错报)，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报(选项C)。例如，注册会计师在测试现金支付授权控制的有效性时，未将签字人未得到适当授权的情况界定为控制偏差。

4. 注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。例如，注册会计师错误解读审计证据可能导致没有发现误差(选项B)。注册会计师对所发现误差的重要性的判断有误，从而忽略了性质十分重要的误差，也可能导致得出不恰当的结论。

9、下列各项中，通常直接用于衡量注册会计师职业判断质量的有 ()

A.注册会计师作出决策的一贯性和稳定性

B.注册会计师的经验和专业技能

C.注册会计师作出的职业判断结论的可辩护性

D.注册会计师的独立性

参考答案：AC

参考解析：

衡量职业判断质量可以基于下列三个方面:

(1)准确性或意见一致性，即职业判断结论与特定标准或客观事实的相符程度，或者不同职业判断主体针对同一职业判断问题所作判断彼此认同的程度;

(2)决策一贯性和稳定性(选项A)，即同一注册会计师针对同一项目的不同判断问题，所作出的判断之间是否符合应有的内在逻辑，以及同一注册会计师针对相同的职业判断问题，在不同时点所作出的判断是否结论相同或相似;

(3)可辩护性(选项C)，即注册会计师是否能够证明自己的工作，通常，理由的充分性、思维的逻辑性和程序的合规性是可辩护性的基础。

10、下列各项中，属于审计工作底稿要素的有()

A.实施项目组内部复核的复核人员姓名及时间

B.审计标识及其说明

C.审计过程记录

D.执行质量检查的检查人员的姓名及时间

参考答案：ABC

参考解析：

通常，审计工作底稿包括下列全部或部分要素:

1.审计工作底稿的标题。

2.审计过程记录(选项C)。

3.审计结论。

4.审计标识及其说明(选项B)。

5.索引号及编号。

6.编制者姓名及编制日期。

7.复核者姓名及复核日期(选项A)。

8.其他应说明事项。

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