2022年初级会计师《会计实务》教材新增内容4

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一、长期借款

1、概念

长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款。几乎每家公司都会借入长期借款，所以掌握其账务处理非常重要。

2、账务处理

时间点

账务处理

取得长期借款时

借：银行存款【按实际收到的金额】

长期借款——利息调整【如存在差额】

贷：长期借款——本金

计提利息

(实际利率法)

情形

计入的会计科目

属于筹建期间的

“管理费用”

属于生产经营期间的

“财务费用”

在资产尚未达到预定可使用状态前+符合资本化条件的

“在建工程”等相关资产成本

达到预定可使用状态后+不符合资本化条件的

“财务费用”

分期付息

“应计利息”

到期一次还本付息的

“长期借款——应计利息”

会计分录：

借：在建工程/制造费用/财务费用/研发支出等

贷：应付利息/长期借款——应计利息

归还长期借款

①企业归还长期借款的本金时：

借：长期借款——本金【按归还的金额】

贷：银行存款

②按归还的利息：

借：应付利息/长期借款——应计利息

贷：银行存款

【教材例题】甲企业为增值税一般纳税人，于2020年11月30日从银行借入资金3 000 000元，借款期限为3年，年利率为4.8%(到期一次还本付息，不计复利)所借款项已存入银行。甲企业用该借款于当日购买不需安装的设备一台，价款2 000 000元，增值税税额为 260 000元，另支付保险等费用100 000元，设备已于当日投入使用。甲企业应编制如下会计分录：

(1)取得借款时：

借：银行存款 3 000 000

贷：长期借款——本金 3 000 000

(2) 支付设备款及保险费用时：

借：固定资产 2100 000

应交税费——应交增值税(进项税额) 260 000

贷：银行存款 2 360 000

(3)甲企业于2020年12月31日计提长期借款利息。甲企业应编制如下会计分录：

借：财务费用 12 000

贷：长期借款一一一应计利息 12 000

2020年12月31日计提的长期借款利息=3000000×4.8%÷12=12000(元)

2021年1月至 2023年10月末预提利息分录同上。

二、长期应付款

1、概念

长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，如以分期付款方式购入固定资产【最常见的考察案例】发生的应付款项等。

2、账务处理

(1)取得时

借：固定资产/在建工程/财务费用【按购买价款的现值】

未确认融资费用【差额】

贷：长期应付款【按应支付的价款总额】

(2)后续摊销时：采用“实际利率法”对差额进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。

【注意】

①此处购买资产是存在“延期支付有关价款”+超过正常信用条件【其本质是融资】

②按购买价款的现值=按照各期支付的价款选择适当的折现率进行折现

③折现率体现：货币时间价值+延期付款债务特定风险【本质是必要报酬率】

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