注册会计师考试《审计》考前练习题（4）

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【例题】

ABC会计师事务所的A注册会计师负责对甲公司2018年度财务报表进行审计。2019年2月28日，A注册会计师签署审计报告，并于2019年4月6日将审计工作底稿归整为最终审计档案。2019年4月15日，A注册会计师意识到甲公司存在舞弊行为，私下修改了部分审计工作底稿。2019年5月1日，甲公司财务舞弊丑闻被媒体披露，A注册会计师擅自销毁了甲公司审计工作底稿。

要求：

根据审计准则中对审计工作底稿的要求和会计师事务所质量控制程序，回答下列问题：

(1)A注册会计师在归整审计档案时是否存在问题，并简要说明理由。

(2)在归整审计档案后，A注册会计师私下修改审计工作底稿是否存在问题，并简要说明理由。

(3)ABC会计师事务所在保存审计工作底稿方面是否存在问题，简要说明理由，并简要说明ABC会计师事务所应当对审计工作底稿实施哪些控制程序。

正确答案：

(1)审计工作底稿归档期限不存在问题。

理由：审计工作底稿归档期限应为审计报告日后(或审计业务中止后)60天内，ABC会计师事务所应当在2019年4月29日(包含29日)之前归档审计工作底稿。

解题思路：

考核点：审计工作底稿的归档期限，P118

依据：审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。

原因分析：题中2019年2月28日签署审计报告，审计报告的归档期限应从2019年3月1日后的60日内归档，应当从3月1日算起，至4月29日结束。

(2)审计工作底稿归档后的变动存在问题。

理由：在归整审计档案后，如果有必要修改或增加审计工作底稿，应记录修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员;记录修改或增加审计工作底稿的理由。

解题思路：

考核点：变动审计工作底稿时的记录要求，P118

依据：

在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：

1.修改或增加审计工作底稿的理由;

2.修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。

(3)ABC会计师事务所销毁甲公司审计工作底稿存在问题。

理由：会计师事务所应当自审计报告日起(或审计业务中止日起)，对审计工作底稿至少保存10年，注册会计师不得在规定的保存期届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。

ABC会计师事务所应当对审计工作底稿实施的控制程序包括：①安全保管业务工作底稿并对业务工作底稿保密;②保证业务工作底稿的完整性;③便于使用和检索业务工作底稿;④按照规定的期限保存业务工作底稿。

解题思路：

考核点：审计工作底稿的保存期限;工作底稿的管理要求，教材P118、P505

依据：

1.会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年。

在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。

2.会计师事务所应当制定政策和程序，以满足下列要求：

(1)安全保管业务工作底稿并对业务工作底稿保密;

(2)保证业务工作底稿的完整性;

(3)便于使用和检索业务工作底稿;

(4)按照规定的期限保存业务工作底稿。

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