注册会计师考试《审计》考前练习题（3）

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【例题】

A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。A注册会计师发现甲公司20×8年12月31日应收账款由1000个项目组成，应收账款账面金额为300万元，假定注册会计师确定的实际执行的重要性水平是5万元，评估的重大错报风险为“高”水平，其他实质性程序未能发现重大错报的风险为高水平(假设保证系数为2.4)。A注册会计师决定将可容忍错报的金额设定为等于实际执行的重要性，并选取样本对应收账款存在认定进行函证。

要求：

(1)如果使用非统计抽样方法，请用公式法计算样本规模。

(2)如果使用统计抽样方法，假设A注册会计师抽取应收账款样本的账面金额是1200000元，对样本实施函证程序发现有一个错报，高估应收账款账面18000元，请采用比率法推断应收账款的总体错报金额。

(3)结合要求(2)不考虑其他因素，请评价应收账款项目是否存在重大错报，A注册会计师是否需要扩大函证样本规模。

(4)假设明显微小错报的临界值是5000元，请说明已经查出的应收账款总体错报是否需要累积，并说明理由。

正确答案：

(1)样本规模=总体账面金额÷可容忍错报×保证系数

保证系数为2.4，可容忍错报等于实际执行的重要性水平为50000元，则函证应收账款的样本规模：3000000÷50000×2.4=144(个)。

(2)比率=样本审定金额÷样本账面金额=(1200000-18000)÷1200000=0.985

估计的总体金额=总体账面金额×比率=3000000×0.985=2955000(元)。

推断的总体错报=总体账面金额-估计的总体金额=3000000-2955000=45000(元)。

(3)由于注册会计师通过测试样本推断的总体错报为45000元，小于实际执行的重要性水平(50000元)，所以一定小于财务报表整体的重要性,故应收账款项目不存在重大错报，注册会计师无须扩大函证样本规模。

(4)需要累积。查出的错报(45000元)大于明显微小错报的临界值(5000元)，因此需要累积。

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